合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。主要包括：

　　1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　　2、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

　　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；

　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；

　　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；

　　（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

　　3、母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。