小企业(农、林、牧、渔业)应设置“消耗性生物资产”科目核算小企业(农、林、牧、渔业)持有的消耗性生物资产的实际成本。该科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。

　　1.外购的消耗性生物资产。按照应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　【例1】A农场为满足节日市场供应，从外地购买一批育肥畜500头，以银行存款支付对方价款250000元，其他各种相关费用10000元。则A农场应做如下会计处理：

　　借：消耗性生物资产260000

　　贷：银行存款260000

　　2.自行栽培的大田作物和蔬菜。应按照收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　自行营造的林木类消耗性生物资产，应按照郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按照出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例2】A农场种植有黄500亩，收获前企业发生的支出有：种苗费50000元、肥料10000元、农药10000元、人工费20000元，该批黄豆生产成本90000元。则A农场应做如下会计处理：

　　借：消耗性生物资产90000

　　贷：库存现金90000

　　3.产畜或役畜淘汰转为育肥畜的。应按照转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。育肥畜转为产畜或役畜的，应按照其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

　　4.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　5.农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。

　　6.消耗性生物资产收获为农产品时，应按照其账面余额，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

　　【例3】A农场500亩黄豆经过4个月的种植，收获75000公斤，已验收入库，该批黄豆生产成本为90000元。则A农场应做如下会计处理：

　　借：农产品90000

　　贷：消耗性生物资产90000

　　7.出售消耗性生物资产，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收人”等科目。按照其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。

　　【例4】A农场一批育肥鸡，经过3个月饲养出栏并直接销售，结转成本50000元，出售价格75000元。则A农场应做如下会计处理：

　　借：银行存款75000

　　贷：主营业务收入75000

　　借：主营业务成本50000

　　贷：消耗性生物资产50000