小企业固定资产的出售、报废和毁损

　　小企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：

　　(1)固定资产转入清理。

　　固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。

　　（2）发生的清理费用。

　　固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

　　（3)出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等。

　　应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　(4)清理净损益的处理。

　　①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：

　　?属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。

　　?属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。

　　②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：

　　?属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　?属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　?属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　【例】某公司出售办公用房一栋，原值3000万元，已使用10年，计提折旧900万元，支付清理费用12万元，协议作价2300万元，营业税率5％(应计提的城建税和教育费附加略)。账务处理如下：

　　①固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理21000000

　　累计折旧9000000

　　贷：固定资产30000000

　　②支付清理费用时：

　　借：固定资产清理120000

　　贷：银行存款120000

　　③收到价款时：

　　借：银行存款23000000

　　贷：固定资产清理23000000

　　④计算应交纳的营业税：［23000000×5%=1150000（元）］

　　借：固定资产清理1150000

　　贷：应交税金——应交营业税1150000

　　⑤上交营业税时：

　　借：应交税金——应交营业税1150000

　　贷：银行存款1150000

　　⑥结转固定资产清理后的净收益时：

　　借：固定资产清理730000

　　贷：营业外收入——处理固定资产净收益730000

　　【例】某公司一台设备，原值6万元，已提折旧5?8万元，由于使用期满，经批准报废，报废时残料计价190元，用银行存款支付清理费用250元。账务处理如下：

　　①固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理2000

　　累计折旧58000

　　贷：固定资产60000

　　②支付清理费用时：

　　借：固定资产清理250

　　贷：银行存款250

　　③残料入库时：

　　借：原材料190

　　贷：固定资产清理190

　　④结转固定资产清理净损益时：

　　借：营业外支出——处理固定资产净损失2060

　　贷：固定资产清理2060

　　【例】某公司一台大型设备的原值为240万元，累计折旧100万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿112万元，过失人赔偿1?4万元，该设备残料变价收入1万元，假设企业为该项资产计提20万元减值准备。账务处理如下：

　　①固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理1200000

　　累计折旧1000000

　　固定资产减值准备200000

　　贷：固定资产2400000

　　②确认保险公司赔偿金额时：

　　借：其他应收款——保险公司1120000

　　贷：固定资产清理1120000

　　③确认过失人赔偿金额时：

　　借：其他应收款——过失人14000

　　贷：固定资产清理14000

　　④取得残料变价款时：

　　借：银行存款10000

　　贷：固定资产清理10000

　　⑤结转固定资产清理损益：

　　借：营业外支出——非常损失56000

　　贷：固定资产清理56000